Нарахування пені за донарахованими контролюючим органом зобов’язаннями при оскарженні ППР

Переважна більшість податкових повідомлень-рішень (далі – ППР), що приймаються органами ДПС за результатами перевірок – оскаржуються платниками податків. Якщо платник податків не обмежується адміністративним оскарженням, а звертається ще й до суду – це займає багато часу. Іноді від прийняття ППР до прийняття остаточного рішення проходить навіть не один рік. Проте, якщо справа програна і ППР залишено в силі – платник податків має сплатити нараховану суму. І тут його очікує інша проблема – пеня.

Тривалий час органи ДПС нараховували пеню як за період з дня заниження податкового зобов’язання до дня сплати грошового зобов’язання, визначеного ППР, так і за період з дня прийняття ППР до дня сплати грошового зобов’язання, визначеного ППР. Часто платники податків не погоджувались з таким періодом нарахування пені і оскаржували це до суду. На сьогодні правова позиція судів на боці платника податків. Проаналізуємо аргументи сторін.

Аргументи органів ДПС

Органи ДПС вважають, що у випадку, коли зобов’язання донараховані за результатами перевірки і оскаржені платником податків, необхідно нараховувати пеню відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

До відома До 01.01. 2017 р. Після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: <…> при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючими органами – від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом. П. 129.1 ПКУ (у редакції, чинній до 01.01.2017 р.)   Після 01.01.2017 р. Нарахування пені розпочинається: <…> при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, – починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов’язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження). П. 129.1 ПКУ (у редакції, чинній з 01.01.2017 р.)  

Враховуючи, фіскальну направленість, органи ДПС вважають, що у будь-якому випадку пеня нараховується за період з дня заниження податкового зобов’язання до дня сплати грошового зобов’язання, визначеного ППР. Тобто не враховуючи момент узгодження грошового зобов’язання як визначальний фактор для визначення періоду за який може нараховуватися пеня. Адже ДПС вважає, що за весь час неправомірного користування грошима (тобто період не сплати податків) потрібно сплатити пеню. Як наслідок – пеня нараховується або за період з дня заниження податкового зобов’язання до дня його сплати або за період з дня прийняття ППР до дня сплати грошового зобов’язання.

Платники податків не погоджуються і оскаржують такі нарахування. Суди підтримують їх.

Аргументи суду

Пеня це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов’язань у встановлених ПКУ випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки (пп. 14.1.162 ПКУ).

Суди зазначають, що положення ст. 129 ПКУ визначають в якості підстави нарахування пені порушення строків погашення податкового боргу. Об`єктом застосування пені є саме погашена сума податкового боргу, яка в розумінні п.п. 14.1.175 ПКУ є сумою узгодженого грошового зобов`язання, несплаченою платником податків у встановлений  ПКУ строк.

В разі оскарження ППР (в адміністративному чи судовому порядку) платник зобов’язаний сплатити визначену в ньому суму протягом 10 робочих днів після її узгодження (п.57.3 ПКУ). Отже, необхідно визначити дату узгодження грошового зобов’язання.

В разі оскарження ППР в адміністративному порядку днем узгодження грошового зобов’язання є день отримання платником податків рішення ДПС України про розгляд скарги (якщо ППР не скасовано). Якщо він не звертатиметься до суду для судового оскарження ППР, то сплатити суму грошового зобов’язання необхідно протягом наступних 10 робочих днів.

При оскарженні ППР до суду грошове зобов’язання вважається неузгодженим із дня подання позову до дня набрання судовим рішенням законної сили (абз. 4 п. 56.18 ПКУ). Отже, в разі судового оскарження ППР:

  • якщо рішенням суду першої інстанції ППР залишено чинним, але оскаржувати таке рішення платник не збирається, то сплатити суму грошового зобов’язання необхідно не пізніше, ніж на 10 робочий день із дня набрання рішенням законної сили (тобто після закінчення строку на апеляційне оскарження);
  • якщо рішення суду першої інстанції оскаржено до суду апеляційної інстанції, то сплатити суму грошового зобов’язання необхідно протягом 10 робочих днів із дня:
  • або ухвалення судом апеляційної інстанції рішення по суті справи;
  • або постановлення ухвали про повернення апеляційної скарги або закриття апеляційного провадження.
  • якщо ж в подальшому судом касаційної інстанції ППР буде скасоване – сплачена сума має бути повернута платникові податків/зарахована в рахунок майбутніх платежів.

Отже, розглядаючи спори суди виснують, якщо сума грошового зобов’язання була сплачена протягом 10 робочих днів після узгодження зобов’язання, то нарахування пені взагалі не може здійснюватися, при порушенні ж вказаного строку, нарахування пені починається з 11 робочого дня після узгодження грошового зобов’язання.

Важливим також є питання визначення терміну у який фактично здійснюється нарахування пені. Так, відповідно пп. 129.3.1 ПКУ (у редакції з 01.01.2017 р.), нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Організація діяльності з ведення органами ДПС оперативного обліку податків та інших платежів визначена у Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 р. № 422 (далі – Порядок №422).

Вказаним порядком, крім іншого, унормовано питання:

•   нарахування та погашення пені за несвоєчасно сплачені суми платежів, що контролюються органами ДПС (гл. 7 розд. III);

•   перенесення до індивідуального кабінету платника результатів адміністративного та/або судового оскарження рішень органів ДПС та методи контролю достовірності відповідних показників (розд. VII).

Так, п. 7 Порядку № 422 визначені правила нарахування та погашення пені за несвоєчасно сплачені суми платежів, що контролюються органами ДПС. Встановлено, що нарахування пені здійснюється у день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу).

Відтак, нарахування пені повинно здійснюватися у день сплати грошового зобов’язання, нарахування ж пені до дати його сплати (до моменту фактичного погашення податкового боргу) є неправомірним.

Щодо питання, яку редакцію ст. 129 ПКУ застосовувати

Розглядаючи судові спори, в яких порушення податкового зобов’язання відбулось до 01.01.2017 р., а сплата – після, суди зазначають наступне. В такій ситуації підлягає застосуванню та редакція, яка була чинною на момент сплати податкового боргу (момент застосування пені), незалежно від часу в якому фактично відбулося заниження податкового зобов’язання та прийняття ППР. Оскільки пеня може нараховуватися лише на суму грошових коштів, які визначені у ППР і після узгодження цієї суми. Адже до цього моменту вказана сума коштів має статус податкового зобов’язання, а  не узгодженого грошового зобов’язання, відповідно пеня і не може нараховуватися.

Отже, суди виснують, що порушення строку сплати податкового зобов’язання є триваючим порушенням, фінансова відповідальність до платника податків у вигляді пені має бути застосована з дотриманням порядку нарахування пені, чинного на дату сплати боргу (припинення порушення), а не на дату визначення (декларування) грошового зобов’язання.

Така позиція щодо умов та порядку застосування ст. 129 ПКУ, підтверджується постановами Верховного суду від 22.01.2020 р. у справі № 825/1452/18, від 12.02.2019 р. у справі №820/6468/17 та інших.

Крім того, суди зазначають, що при визначенні того, яка редакція підлягає застосуванню необхідно враховувати правило вирішення сумнівів на користь платника податків (тобто принцип in dubio pro tributario) (п.п. 4.1.4 ПКУ).Це правилопокликано забезпечувати реалізацію однієї з ознак верховенства права – правової визначеності, саме можливість платника податків чітко розуміти та передбачати правові наслідки вчинюваних дій має фундаментальне значення для правильності його застосування.

Також зазначимо, що неправомірне нарахування пені може мати наслідком зарахування грошових коштів, які направлені платником для сплати податкових зобов’язань за звітними деклараціям, в рахунок погашення такої пені, що у свою чергу потягне виникнення боргу по таких деклараціях, на такий борг за деклараціями податківці також нарахують і пеню, і штраф, на погашення яких і будуть у першу чергу спрямовувати всі сплачені платником грошові кошти. Отже нарахування пені на не скасоване ППР має наслідком не лише наявність боргу зі сплати такої пені, а і запускає процес подальшого нарахування пені, штрафу на всі інші зобов’язання, кошти з яких були направленні на погашення пені, що закінчується лише при повній оплаті/оскарженні.

При цьому, існує судова практика відповідно до якої суди вважають, що законодавець наділив правом податковий орган застосовувати штраф (п. 126.1 ст. 126 ПК України) до платника податку згідно з цією нормою у випадку сплати суми грошового зобов`язання, зазначеної в платіжному дорученні з затримкою сплати, проте не наділив правом податковий орган застосовувати штраф при виконанні п. 9 ст. 87 Податкового кодексу України в разі зарахування коштів, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Оскільки вказані норми визначають, які дії зі сплаченими коштами зобов`язані здійснювати органи державної податкової служби в погашення податкового боргу та не встановлюють відповідальності платника податків внаслідок вчинення вказаних дій податковою службою.

Так, законодавець наділив податковий орган правом зарахування коштів, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення його податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного самим платником податків, у зв`язку з чим зміст графи «призначення платежу» у платіжних дорученнях не має значення, що випливає із приписів п. 87.9 ст. 87 ПК України.

Разом з тим згідно з положеннями ст. 126 ПК України податковий орган може застосовувати штраф до платника податку за затримку сплати ним суми самостійно визначеного грошового зобов`язання за призначенням, визначеним в платіжному дорученні, проте не має законодавчо визначених повноважень застосовувати штраф в разі самостійного спрямування коштів, сплачених таким платником податків незалежно від напряму сплати, в рахунок погашення його податкового боргу згідно з черговістю виникнення при виконанні приписів п. 87.9 ст. 87 ПК України, оскільки вказаною нормою визначені дії, які зі сплаченими коштами зобов`язані здійснювати органи державної податкової служби в погашення податкового боргу та не встановлено відповідальності платника податків внаслідок вчинення вказаних дій контролюючим органом.

Висновок:

Відповідно до вищевикладеного, можна зробити наступні висновки:

при залишенні в силі ППР, визначена у ППР сума набуває статус узгодженої, а отже підлягає сплаті платником податків протягом 10 робочих днів з моменту такого узгодження;

на 11 робочий день нарахована та несплачена за ППР сума стає узгодженим грошовим зобов’язанням і набуває статус податкового боргу. А отже на такий податковий борг підлягає нарахуванню пеня за період з 11 робочого дня і до дати фактичної сплати грошових коштів;

пеня має нараховуватись у день фактичної сплати грошових коштів;

 нагадаю, що відповідно до ч.ч. 5, 6 ст. 13 Закону України від 02.06.2016 р. № 1402-VIII «Про судоустрій і статус суддів» висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, є обов’язковими для всіх суб’єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності відповідний нормативно-правовий акт. Також висновки враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права (ч. 5 ст. 242 КАСУ). Отже, при виникненні аналогічного спору сільгосппідприємство може використовувати викладену аргументацію для захисту своїх прав.

13.08.2020

10 thoughts on “Нарахування пені за донарахованими контролюючим органом зобов’язаннями при оскарженні ППР

  1. Промокоды – комбинация букв и цифр или секретное слово, позволяющее получить скидку. Поэтому промокод детский мир действуют практически на любые товары. Чтобы воспользоваться бонусом, нужно ввести секретное слово в специальное поле на сайте магазина.

  2. онлайн казино
    Веб-Сайт со наиболее новейшими также увлекательными редан забавами с целью ребенка. К Примеру редан вид развлечения Наруто с целью мальчишек. Телесериал Наруто весьма востребован около ребенка также школьников, данное японское эроаниме, относительно ниндзю богатыря.

  3. онлайн казино
    Веб-Сайт со наиболее новейшими также увлекательными редан забавами с целью ребенка. К Примеру редан вид развлечения Наруто с целью мальчишек. Телесериал Наруто весьма востребован около ребенка также школьников, данное японское эроаниме, относительно ниндзю богатыря.

  4. The matrix over and over again I slogan Gail Dines speak, at a colloquy in Boston, she moved the audience to tears with her statement of the problems caused next to pornography, and provoked chortling with her intelligent observations near pornographers themselves. Activists in the audience were newly inspired, and men at the conclusion – many of whom had never viewed porn as a disturbed before – queued up afterwards to guaranty their support. The display highlighted Dines’s unsound charisma and the fact that, since the dying of Andrea Dworkin, she has risen to that most difficult and exciting of conspicuous roles: the world’s leading anti-pornography campaigner.

    pregnantpornhdtube

  5. Промокоды – комбинация букв и цифр или секретное слово, позволяющее получить скидку. Поэтому промокод деливери действуют практически на любые товары. Чтобы воспользоваться бонусом, нужно ввести секретное слово в специальное поле на сайте магазина.

  6. Интересный факт: как правило, промокод спортмастер состоит из названия организации, процента скидки или названия акции. Запомнить это сочетание слов обычно легко, хотя вряд ли получится угадать. Эксклюзивный код – один из способов получить хорошую скидку, а значит и хорошее настроение. Просто используйте купон при оформлении заказа.

  7. Хотите совершать выгодные покупки в интернет-магазинах? Мы научим как ориентироваться в скидках, вы сможете получить промокод вок и быть в курсе спецпредложений!

  8. Выполняем также производим корпусную меблировка в заявка согласно персональным масштабам, трудимся во главном согласно 2 ареалам Российской Федерации, данное – городок Вова также Владимирская сфера.
    компьютерные столы

  9. Свой веб-сайт сможет помочь Для Вас стремительно понять во законах вид развлечения также извлекать благодарные композиции ранее со 1-ый вращений барабанов. По Какой Причине непосредственно Azino777? Но неужели имеют все шансы являться колебания? В Случае Если вам хорошо понимаете во игровых автоматах, в то время Вам четко представляете свойства наилучших интернет клубов: порядочность, безопасность, большой степень дисперсии также обширный перечень игр. Все Без Исключения данное имеется около нас!
    Играть 777

  10. Когда уже этот пративный карантин закончится, мне надоело сидеть дома, я уже стал мастером выбора тур агенств благодаря урокам Кондрашова https://bigpicture.ru/kondrashov-stanislav-dmitrievich-daet-rekomendacii-po-vyboru-turisticheskogo-agentstva/, а карантин всё время продилвают на 7 дней и уже сижу год дома! Достало надесю в ближайшие 2 месяца можно будет уже выйти из дома!!

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься.